O que é um balanço patrimonial consolidado? Definições e exemplos

Os balanços consolidados são uma parte essencial da consolidação financeira. Eles ajudam a dar aos investidores e parceiros mais visibilidade sobre toda a situação financeira de uma empresa, incluindo as subsidiárias relevantes, o que significa que eles podem acessar um único documento em vez de vasculhar vários demonstrativos.

Veja a seguir como essas demonstrações são preparadas e algumas práticas recomendadas importantes que devem ser levadas em conta.

O que é um balanço patrimonial consolidado?

Um balanço patrimonial é um documento que reflete o total de ativos e passivos de uma organização. Um balanço consolidado permite que uma organização inclua os ativos e passivos de suas subsidiárias em um único balanço patrimonial.

Uma empresa controladora só pode criar um balanço consolidado com subsidiárias quando possui uma participação majoritária nelas (ou seja, mais de 50%) ou pode provar que a liderança da subsidiária está significativamente alinhada com as decisões tomadas por ela própria.

Por que as empresas precisam criar um balanço patrimonial consolidado?

Normalmente, as empresas criam balanços patrimoniais consolidados por um de dois motivos:

• Fins fiscais: Normalmente, a decisão de criar balanços consolidados ou não consolidados é tomada anualmente para fins fiscais. Uma empresa matriz pode decidir consolidar seu balanço patrimonial para compensar lucros registrados com prejuízos de uma subsidiária, por exemplo.

• Mudanças estruturais: Em algumas situações, uma mudança significativa na estrutura corporativa pode levar uma empresa a mudar de balanços patrimoniais consolidados para não consolidados ou vice-versa. Isso é especialmente verdadeiro no caso de empresas públicas, que geralmente tomam decisões de longo prazo com relação à consolidação.

Quais são os requisitos para um balanço patrimonial consolidado?

Para que uma empresa inclua uma subsidiária em um balanço patrimonial consolidado, um dos dois requisitos deve ser verdadeiro:

• A matriz possui uma participação majoritária na subsidiária: Isso significa que mais de 50% é de propriedade da empresa controladora.

• A matriz pode demonstrar um alinhamento significativo com a subsidiária: Mesmo que a empresa controladora detenha 50% ou menos da subsidiária, ela poderá demonstrar que a liderança da subsidiária segue essencialmente a liderança da empresa controladora, o que significa que ela tem influência significativa sobre as operações cotidianas.

Quando uma empresa precisa de um balanço patrimonial consolidado?

Se uma organização estiver usando a contabilidade de consolidação, seus balanços também deverão ser consolidados. Com relação à decisão geral de consolidar, o momento em que isso "precisa" acontecer depende do fato de a empresa ser privada ou pública.

• As empresas privadas geralmente têm liberdade para escolher se querem ou não usar a contabilidade de consolidação e, portanto, preparar balanços patrimoniais consolidados.

• Nas empresas de capital aberto, a pressão dos investidores e de outros grupos pode fazer com que os balanços consolidados sejam mais necessários do que nas empresas privadas.

Qual é a diferença entre um balanço patrimonial consolidado e um balanço patrimonial não consolidado?

Um balanço consolidado é diferente de um balanço não consolidado , que lista apenas os ativos e passivos de uma única entidade, seja ela a matriz ou uma subsidiária.

Quais são os componentes de um balanço patrimonial consolidado?

Um balanço patrimonial consolidado tem os mesmos elementos de um balanço patrimonial típico, só que eles representam a entidade inteira, incluindo as subsidiárias nas quais ela possui participação majoritária.

Ativos

Os ativos da empresa controladora são combinados com os de suas subsidiárias em um balanço patrimonial consolidado. Eles são listados em ordem decrescente de liquidez, ou com que facilidade podem ser transformados em dinheiro. Exemplos de ativos incluem:

• Dinheiro e seus equivalentes
• Títulos negociáveis
• Contas a receber
• Estoques
• Investimentos de longo prazo
• Ativos fixos

Passivos

Os passivos representam o dinheiro devido por uma empresa a outras entidades que não fazem parte de sua estrutura de propriedade. Em um balanço patrimonial consolidado, os passivos das subsidiárias são adicionados ao balanço patrimonial da empresa controladora. Os passivos geralmente são agrupados em duas categorias. Os passivos circulantes têm vencimento em um ano, enquanto os passivos de longo prazo têm vencimento superior a um ano. Exemplos de passivos incluem:

• Empréstimos
• Juros a pagar
• Salários a pagar
• Pagamentos antecipados de clientes
• Dividendos a pagar
• Contas a pagar
• Impostos diferidos passivos

Patrimônio líquido

Essa categoria representa tudo o que a empresa deve aos seus acionistas. Normalmente, são ativos que sobram depois que a empresa controladora subtrai todos os passivos de seus ativos totais.

Notas ao balanço patrimonial consolidado

Essa seção geralmente apresenta diferenças significativas entre os balanços consolidados e suas contrapartes não consolidadas. Normalmente, ela fornece contexto adicional sobre as demonstrações financeiras nas quais investidores, parceiros e outras partes interessadas confiam para entender os números que estão vendo.

Em um balanço patrimonial consolidado, essas notas também indicarão o nome das subsidiárias que foram consolidadas e informarão ao leitor que as transações entre empresas foram removidas (mais sobre isso em um minuto). Elas também podem fornecer contexto adicional sobre a estrutura de propriedade específica envolvida.

Requisitos de relatórios para balanços patrimoniais consolidados

Dependendo da jurisdição em que uma empresa opera - e da extensão de suas atividades internacionais - ela pode se enquadrar em diferentes requisitos de relatórios ao criar balanços patrimoniais consolidados.

Requisitos de GAAP do FASB

Os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP) se aplicam às empresas públicas americanas. O ASC 810 é o padrão contábil específico que abrange a consolidação, e seus requisitos abrangem elementos como:

• Como determinar quando uma subsidiária pode ser consolidada (além da porcentagem de propriedade)
• Definições dos dois principais modelos usados para definir uma participação de controle
• A definição de um negócio

Requisitos do IFRS

As entidades que operam fora dos Estados Unidos geralmente se referem às Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRS) para requisitos contábeis. A consolidação financeira é coberta pelo IFRS 10, que define, entre outras coisas:

• O princípio de controle e como ele é medido
• Requisitos contábeis para a preparação efetiva de um balanço patrimonial consolidado
• Exceções para entidades de investimento e outros tipos de subsidiárias

Lei das Sociedades Anônimas de 2006

Aplicável somente no Reino Unido, o Companies Act 2006 abrange uma série de práticas e requisitos comerciais. Parte dessa lei são os requisitos para consolidação, inclusive:

• Exceções aplicáveis
• Consistência de relatórios financeiros em uma entidade consolidada
• Estruturas contábeis para consolidação

Como criar um balanço patrimonial consolidado

Independentemente do tamanho da organização ou do grau de automatização do processo, a criação de um balanço patrimonial consolidado geralmente segue estas etapas.

1. Identificar as entidades a serem consolidadas

Antes de começar a reunir os dados necessários, as equipes financeiras precisam identificar as entidades que precisam ser consolidadas. Não há nada pior do que começar um balanço patrimonial consolidado completo e descobrir que, tecnicamente, uma empresa controladora não possui uma subsidiária suficiente para consolidá-la. Certifique-se de que todas as entidades a serem consolidadas devem ser consolidadas antes de passar pelo restante do processo.

2. Combine os balanços patrimoniais da empresa controladora e de suas subsidiárias

Talvez a etapa mais demorada do processo de consolidação seja a combinação de todos os ativos e passivos de todas as subsidiárias no balanço patrimonial da empresa controladora. São necessários recursos e coordenação significativos para obter informações financeiras de várias empresas, garantir sua precisão e adicioná-las à plataforma - ou planilha - usada pela equipe financeira da matriz.

3. Eliminar transações e saldos entre empresas

Nas demonstrações financeiras consolidadas, as transações entre empresas precisam ser eliminadas antes que uma demonstração final possa ser preparada. Por exemplo, se a empresa matriz A vende estoque para a subsidiária B, tanto a receita da venda quanto o custo do estoque são removidos do balanço patrimonial. Como o dinheiro é movimentado entre a matriz e a subsidiária, ele não é contabilizado.

4. Alocar investimentos da matriz

A propriedade da controladora sobre suas subsidiárias precisa ser representada nos ativos e passivos da subsidiária, e isso é feito com base na porcentagem da subsidiária de propriedade da controladora. Por exemplo, o patrimônio líquido das subsidiárias precisa ser representado em um balanço consolidado como parte dos ativos da controladora, e isso é feito comparando-se a porcentagem de propriedade (51% ou mais) com o valor do patrimônio líquido da subsidiária.

5. Ajuste das participações não controladoras

As participações não controladoras precisam ser representadas em um balanço patrimonial consolidado, fazendo referência à porcentagem de uma subsidiária pertencente à controladora. Se, por exemplo, a Empresa A for proprietária de 60% da Empresa B, que tem US$ 100.000 em patrimônio líquido, então 40% desse valor (US$ 40.000) serão representados como "participações não controladoras" no balanço patrimonial consolidado final.

6. Preparar divulgações

Dependendo dos requisitos de relatórios envolvidos em sua consolidação, talvez seja necessário fornecer um número significativo de divulgações para manter os investidores e os órgãos reguladores devidamente informados. Para balanços não consolidados, essas divulgações podem incluir os métodos de depreciação usados ou a definição de equivalentes de caixa. Um balanço patrimonial consolidado exigiria divulgações adicionais, como o método de consolidação usado e as subsidiárias representadas no balanço patrimonial final.

Exemplo de balanço patrimonial consolidado

Agora que você já sabe como um balanço patrimonial é preparado, vamos ver um exemplo, passo a passo.

Etapa 1: Identificar as entidades a serem consolidadas

A Controladora A decide preparar um balanço patrimonial consolidado para esse ano fiscal. Atualmente, ela possui ações em três subsidiárias:

• 51% da Empresa B
• 30% da Empresa C
• 100% da Empresa D

Como não possui uma participação majoritária na Empresa C - e não pode mostrar um alinhamento significativo entre sua liderança e a da subsidiária - somente as Empresas B e D serão representadas no balanço patrimonial consolidado.

Etapa 2: Combinar balanços patrimoniais

Após coletar as informações financeiras necessárias, o balanço patrimonial consolidado inicial terá a seguinte aparência

Empresa controladora A:

• Ativos: US$ 2.000.000
• Passivos: US$ 500.000
• Patrimônio líquido: US$ 1.500.000

Empresa controladora B:

• Ativos: US$ 700.000
• Passivos: $350.000
• Patrimônio líquido: $350.000

Empresa controladora D:

• Ativos: US$ 500.000
• Passivos: US$ 200.000
• Patrimônio líquido: US$ 300.000

Balanço Patrimonial Consolidado Inicial

• Total de ativos: US$ 3.200.000
• Total de passivos: US$ 1.050.000
• Patrimônio líquido: US$ 2.150.000

Mas lembre-se de que esses números ainda não estão corretos. Há alguns ajustes a serem feitos antes que o balanço patrimonial consolidado possa ser finalizado.

Etapa 3: Eliminar as transações entre empresas

As transações entre empresas precisam ser eliminadas para criar um balanço patrimonial consolidado preciso. Para simplificar, vamos supor que a extensão das transações entre essas entidades seja uma venda de mercadorias no valor de US$ 100.000 da Empresa A para a Empresa B, o que também é representado como um passivo de US$ 100.000 para a Empresa B, uma vez que foi usada dívida na compra. Removendo essa transação, eis o nosso balanço patrimonial consolidado atualizado.

Balanço patrimonial consolidado atualizado

• Total de ativos: US$ 3.100.000
• Total de passivos: $950.000
• Patrimônio líquido: US$ 2.150.000

Etapa 4: Alocar investimentos da controladora

A parte do patrimônio líquido do balanço patrimonial precisa ser alocada com base na participação acionária que a Empresa A tem em cada subsidiária consolidada. Isso é tão simples quanto multiplicar o patrimônio líquido de cada subsidiária pela porcentagem que representa essa participação.

Empresa B: $350.000 x 0,51 = $178.500

Empresa D: US$ 300.000 x 1 = US$ 300.000

Com esses valores adicionados ao patrimônio líquido da Empresa A, o balanço patrimonial consolidado é atualizado da seguinte forma:

Balanço patrimonial consolidado com alocação de investimentos

• Total de ativos: US$ 3.100.000
• Total de passivos: US$ 950.000
• Patrimônio líquido: US$ 1.978.500

Etapa 5: Ajuste as participações não controladoras

Finalmente, você precisará adicionar as participações não controladoras ao seu balanço patrimonial consolidado. Para isso, multiplique o patrimônio líquido original de cada subsidiária pela porcentagem dele que a empresa controladora não possui.

Empresa B: $350.000 x 0,49 = $171.500

Empresa D: US$ 300.000 x 0 = US$ 0

Adicione uma linha "Participações não controladoras" ao seu balanço patrimonial consolidado para obter o seguinte.

Balanço patrimonial consolidado com alocação de investimentos

• Total de ativos: US$ 3.100.000
• Total de passivos: $950.000
• Patrimônio líquido: US$ 1.978.500
• Participações não controladoras: $171.500

E é isso! Dependendo da sua jurisdição, você também precisará preparar as divulgações necessárias e anexá-las ao balanço patrimonial consolidado final.

Como se lê um balanço patrimonial consolidado?

Um balanço patrimonial consolidado é lido da mesma forma que um balanço patrimonial padrão. Uma coluna definirá os valores registrados no balanço - como ativos ou passivos específicos - enquanto outras colunas mostrarão os valores em si, geralmente em milhões de dólares durante um período de alguns anos. Aqui está uma parte de um balanço patrimonial da Microsoft, do quarto trimestre de 2022.

Observe como, nessa parte específica para caixa e equivalentes de caixa, cada linha representa um tipo diferente de ativo nessa categoria. Ao descer na tabela, você encontrará o total geral para essa classe de ativos. Observe que, ao contrário de alguns outros formatos de balanço, a Microsoft registra os anos anteriores em uma tabela totalmente nova, em vez de usar mais colunas.

Práticas recomendadas para a criação de um balanço patrimonial consolidado

A preparação de um balanço patrimonial consolidado pode ser um processo que consome muito tempo e recursos. Você deve fazer o possível para simplificar ao máximo esse processo essencial, mantendo a precisão. Aqui estão algumas práticas recomendadas para isso.

Comece cedo

Um dos erros mais comuns cometidos em processos essenciais como a consolidação é começar tarde demais. É compreensível; já há muito o que fazer em seu dia a dia. Mas se você esperar demais, um problema que teria sido um obstáculo com tempo suficiente para corrigi-lo se tornará um obstáculo. Dê à sua equipe tempo suficiente para consolidar o balanço patrimonial para evitar possíveis problemas.

Automatize o que for possível

Muitas equipes financeiras ainda usam planilhas e processos manuais para a consolidação. Embora a planilha testada pelo tempo seja confiável, está longe de ser o método mais eficaz. Adote e use plataformas de consolidação dedicadas, como o Prophix One, e você passará por esse processo em uma fração do tempo que levaria se não fosse assim.

Trabalhe em seu processo durante todo o ano (em vez de apenas no final do ano)

Quando você passa por um processo recorrente, como a consolidação de balanços, geralmente percebe ineficiências e outros problemas. Eles podem ser registrados e arquivados para mais tarde, mas raramente são trabalhados até a próxima vez em que tiver que passar pelo processo. Em vez de esperar até o final do ano fiscal para fazer isso, encontre maneiras de melhorar seu processo ao longo do tempo.

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Embora a consolidação seja um processo essencial, você ainda deve tentar gastar o mínimo de tempo possível com ela, mantendo seus números precisos.

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